业务Ｉ Ｂｕｓｉｎｅｓｓ 浅谈医药企业存在的税收问题及建议 口浏阳市地税局黎茂美李霞 众裹大 所 磊周知，医药 篙行业是关 系民 表三：年纳税在１ ００万元以上医药企业户数统计表 年度 １００万以 医药企业总缴 占比 入库税额 医药企业 占比 上户数 税户 总入库税额 经济发展作出了重大贡献。为规范医药 ２０Ｏ７ １５ ５５ ２７．３％ ９１３０．２ ９８９９６ ９２．２％ ２ＯＯ８ ２０ ６４ ３１％ １２５８８．１ １３５６４．６ ９２．８％ 企业税收管理，均衡行业税负，促进公 ２００９ ２４ ７１ ３３．８％ １６４５６．８ １７１８５．６ ９５．８％ 平竞争，我们对长沙国家生物产业基地 的医药企业税收现状进行了分析探讨， 结论：基地内医药企业税收不论是 增值税所占比均在８５％以上，居绝对主 以期能达到抛砖引玉之效，引导行业规 从入库规模、纳税户数还是各税种上都 导地位，这反映基地企业的医药产品具 范发展，实现税企征纳共赢。 呈现逐年增长，保持着良好的发展态 有较高的附加值，高附加值就意味着高 势。但医药这个原本产生高收入者的行 税收贡献水平。但从图中我们看到，除 一、基地医药企业发展现状 业，个人所得税的征纳却一直没有得到 威尔曼、尔康保持较高的所得税贡献率 长沙国家生物产业基地是２００６年 有效突破。 外，其他重点企业的所得税贡献率均与 １０月由国家发改委批准认定的国家级 （二）按纳税规模统计分析（见表 其较高的附加值水平不相符。究其原 生物产业基地。到目前为止，共有医药 三） 因，无疑是较高的期间费用压缩了企业 企业１５０家，２９家通过ＧＭＰ认证，是 结论：基地医药企业税收比重主要 的利润空间，这也就对企业提高管理效 我国制药工业企业数量最多、医药剂型 由纳税大方构成，小额纳税户较少。园 率、销售水平提出了更高的要求。 最丰富、新药品种最集中的国家级生物 区２０多户重点税源户占据着９０％以上 产业基地。基地拥有众多知名企业和知 的税源，近几年来，虽然纳税户户数在 三、基地医药企业存在的税收问题 名品牌，如：九芝堂医药贸易有限公司 总体规模上呈增长趋势，但是小额纳税 在纳税检查和日常管理过程中，我 及其斯奇康，湖南泰尔制药有限公司及 户入库税额占比仍非常小。 们发现基地医药企业普遍存在以下几 其“可邦”、“维亭”等。 （三）税负率分析 个方面的涉税问题： 二、基地医药企业税收规模及结构 我们选取了基地５户具有代表性 （一）核算环节：存在账外经营、有 的医药企业近三年的国、地税纳税情况 意隐瞒销售收入等现象。 分析 和财务指标数据，并进行了税负率和期 常见手段：可能出现企业利用销售 （一】按税收入库总额分析（见表 间费用占比的比较（见表四）。 结算方式的不同，采取迟记收入、隐瞒 一、表二） 结论：我们发现，企业入库税额中 收入、关联交易时故意提高或降低价格 等手段，以达到少缴税款的目的。主要 表一：基地医药企业２００７年一２００９年分税种统计（单位：万元） 表现在，企业应收账款明细账中经常存 在大量贷方余额。根据税务人员实地约 税种 ２００７年度 ２０ｏ８年度 ２００９年度 表二：入库户数统计（单位：户） 增值税 ８１６５．９ １００９６．４ １２６９７ 谈，了解其中原因，主要是：原因一，公 营业税 １７８．７ ２１７．７ ２４Ｏ 年度 入库户数 司客户中存在一部分个体药店或私人 企业所得税 ４５２．６ １９５７ ２５６９ ２００７盎 ５５ 诊所，销货时利用其索取发票意识不强 个人所得税 １０５．９ １５９．８ １６７．４ ２００８正 ６４ 的特点搞体外循环，导致企业收款后一 城建税 ４０３．３ ４４８．３ ４９８．６ ２００９焦 ７１ 直未开具发票，于是将收款始终挂在账 教育费附加 ２４１．３ ３７０，９ ４５９ 其他各税 ３５１．９ ３１４．５ ５５４．６ 上，未申报销售收入也未缴纳各项税 合计 ９８９９．６ １３５６４．６ １７１８５．６ 费；原因二，医药行业销售存在中间代 ２０１ ０ 年第三期—ｌ３６ Ｕ Ｂｕｓｉｎｅｓｓ Ｉ业务 表四：企业税负率及期间费用占比对照表 单位名称 年度 ２ｏ０７ 等经营情况，掌握征管工作主动权，有 期闻费用 占比 总税负率 增值税税负率 １３．６％ １１％ 所得税贡献率 Ｏ 的放矢地开展评估分析；将销售收入变 动率、成本费用变动率及税负率等作为 重点指标评估，对账簿设置混乱、长期 九芝堂医贸 ２００８ ２００９ １２％ １５％ １Ｏ％ １２．８％ ５６％ ０ １．０８％ 低税负的纳税人列为重点评估对象。 （二）针对各税种的不同特点和薄 ２００７ １７．６％ １４％ ２．０８％ 泰尔制药 ２ｏｏ８ ２００９ ２ｏ０７ １４％ １６．３％ ８，５％ ９．５％ １５％ ７％ ６２％ ３，４％ ０．４％ ０ 弱环节加强管理。在收入核算方面，要 督促企业严格按照增值税相关法律法 规规定，合理确定纳税义务发生时间； 九典制药 ２００８ ８．４％ ６％ ３７％ ０．２％ ２ｏｏ９ １０８％ ８％ ０．９％ ２００７ ６％ ４．６％ １．３％ 威尔曼制药 ２ｏ０８ １５．３％ ９．５％ ２９％ ５．６％ ２０ｏ９ １５．６％ １１％ ３．４％ ２０ｏ７ ２．５％ ２．２％ ０ 尔康制药 ２ｏ０８ ７％ ５％ １８％ １．３％ ２ｏｏ９ ８，８％ ５．７％ ２．３％ 理商即俗称的医药代表，企业回款有时 其金额５ｏ％ＥＬ例加计扣除；加之科技开 是从医药代表直接回款，有时又从购货 发本身也形式多样，有自主研发、委托 单位回款，而发票均是开具给购货单 开发等，开发的项目和名目也繁多，而 位，导致企业应收账款明细账不能如实 税务部门这个科研的“门外汉”，只能就 反映企业应收未收情况。 其表面形式进行审查，无法对其实质进 （二）营销环节：存在发票使用、取 行深入的剖析。由此，也造成许多企业 得等管理不规范现象。 在此优惠政策上做文章。 由于医药行业营销于段的特殊性， （四）机制环节：存在二级机构较 大多企业对营销人员的营销费用采取 多，造成管理缺位现象。 的是通常行规——按其销售收入的 据调查，医药企业销信形式多样 ２ｏ％－４ｏ％ｌ：：Ｌ例不等包干，且提取各种名 化：如处方药系列有招标打包销售，保 目的销售费用，如“咨询费”、“服务费”、 健品系列有直销形式，普药系列有派发 “临床费”等等。营销人员仅凭各类发票 销售；为拓展销售渠道，几乎所有的医 便从企业领取了营销费用，南于其中的 药企业在全国各地分设了下属的二级 费用具有很大的隐蔽性，企业财务人员 机构，如直销店或办事处等，渠道的多 也无法准确掌握和区分其真实费用部 变及较多的二级机构给企业带来较大 分和个人所得部分，因此企业便顺理成 的生机，同时也给税务部门的管理带来 章地列支了这部分营销费用，同时钻了 了税源管理缺位，漏征漏管现象难免存 政策的漏洞，也造成企业很可能多列支 在。 费用少缴企业所得税和个人所得税。 （三）研发环节：存在研发费用列支 四、对基地医药企业税收征管的 不明朗现象。 几点建议 创新研发是医药企业生存和发展 （一）积极开展纳税评估。首先针对 的生命线。正是深刻地认识到这～点， 基地目前小企业税收规模小、增长速度 医药企业正在不断地更新改造技术，研 慢的局而，要利用２—３年的时间对这 发具有自主知识产权的药品，于是使得 部分“不起眼”的企业进行纳税评估，改 企业在新药方面的投入逐渐增加。据不 变平时疏于管理的状况，督促其健全财 完全统计，基地医药 业每年研发费用 务制度，加强指导服务，规范建账，提高 占到企业销售收入的５％一１ｏ％左右。由 财务核算水平。其次是完善评估手段。 于国家对高新技术行业的扶持，对研发 积极开展“内查外调”，详细掌握纳税人 费用不仅可以税前合理扣除而且可按 的购货渠道、销售价格、成本费用支出 实时监控企业的生产经营情况，防止发 出货物未及时开发票申报销售收入的 情况。在企业所得税征管方面，规范税 前扣除项目，加强对各类支出凭证的审 核，对期间费用进行横纵向比对分析， 严格把好税收优惠政策审核关。在个人 所得税征管方面，加强对企业高管、技 术人员、医药代表及公司股东的收入监 控，将其工资收入与企业税前扣除的应 付工资薪酬支出比对；加强对企业各类 发票分析比对，对不合理的发票严格税 前扣除，对白条、假发票等不规范发票 入账的现象严厉打击，防止以票套现， 规避两个所得税。 （三）强化信息化监控手段。加强纳 税主体的界定。针对该行业分支多的特 点，首先对纳税主体进行清理界定，对 下属分支机构要求一律采取汇总方式 ，申报纳税，总机构必须向税务机关提交 对下级机构购、销、存的有关核算资料， 定期对企业的购销存软件系统和财务 核算系统软件使用情况进行监控；其次 是加强综合治税，完善和加强与工商、 国税、卫生、药监、医保中心等职能部门 的信息交流。 （四）加强税法宣传深度和广度，增 强依法纳税意识。要有针对性地开展税 收政策宣传，尢其对医药零售行业这个 药品销售的终端，蕴藏着很大的税收潜 力的领域的税收宣传工作亟待加强；提 高消费者索取发票的意识，树市全民协 税护税的意识。建设全方位的纳税服务 体系，提高纳税遵从度；同时增加税收 工作的透明度，加大违法打击力度，对 偷、逃、抗税等行为坚决予以严厉打击， 起到“打击一个、震慑一片”的作用。 髓 ３７ 期