一、单选题
1、依据企业会计准则的规定，下列有关收入和利得的表述中，正确的是（ ）。
A.收入源于日常活动，利得也可能源于日常活动 B.收入会影响利润，利得也一定会影响利润 C.收入源于日常活动，利得源于非日常活动
D.收入会导致所有者权益的增加，利得不一定会导致所有者权益的增加
2、某商品流通企业（增值税一般纳税人）采购甲商品200件，每件售价2万元，取得的增值税专用发票上注明的增值税为68万元，另支付采购费用20万元。该企业采购的该批商品的单位成本为（ ）万元。 A.1 B.2.1 C.1.34 D.2.44
3、甲公司2009年6月30日从东方公司购入一项大型生产设备，经与东方公司协商采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项生产设备价款共计900万元，自2010年起每年6月30日付款300万元，3年付完。假定银行同期贷款利率为6％，利率为6％的3年期年金现值系数为2.6730。该项固定资产购入后立即投入使用，采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为10年，预计净残值为零。不考虑其他因素，则2009年度该项固定资产的折旧金额为（ ）万元。（结果保留两位小数） A.90 B.40.10 C.80.19 D.45 4、下列有关投资性房地产后续计量会计处理的表述中，错误的是（ ）。 A.不同企业可以分别采用成本模式或公允价值模式进行后续计量 B.满足特定条件时可以采用公允价值模式进行后续计量
C.同一企业可以分别采用成本模式和公允价值模式进行后续计量 D.同一企业不得同时采用成本模式和公允价值模式进行后续计量 5、下列关于无形资产的有关会计核算，正确的是（ ）。 A.企业至少应于每年年末对无形资产进行减值测试
B.企业至少应于每年年末对无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核，确需改变摊销年限或摊销方法的，按会计估计变更处理
C.“研发支出”科目期末借方余额，反映企业正在进行无形资产研究开发项目的全部支出 D.企业内部研究开发项目开发阶段的支出，均计入“研发支出—资本化支出”明细科目
6、A、B两家公司属于非同一控制下的两个独立公司。A公司于2008年7月1日以本企业的固定资产对B公司投资，取得B公司60％的股份。该固定资产原值1 500万元，已计提折旧300万元，已提取减值准备50万元，7月1日该固定资产公允价值为1 250万元。该项投资另发生相关手续费20万元。B公司2008年7月1日所有者权益为2 000万元。A公司该项长期股权投资的初始投资成本为（ ）万元。 A.1 520 B.1 270 C.1 250 D.1 170
7、甲公司2009年1月1日取得乙公司30％的股权，采用权益法核算。投资当日乙公司除一批存货的账面价值为400万元，公允价值为500万元外，其他项目的账面价值与公允价值均相等。当年乙公司实现净利润1 000万元。假定年底乙公司上述存货的60％对外销售。2009年6月5日，乙公司出售一批商品给甲公司，商品成本为400万元，售价为600万元，甲公司购入的商品作为存货。至2009年末，甲公司已将从乙公司购入商品的60％出售给外部独立的第三方。则2009年甲公司因该项投资计入投资收益的金额为（ ）万元。
A.448 B.258 C.300 D.282
1
8、甲企业2009年1月1日，以560万元的价格购进当日发行的面值为600万元的公司债券。其中债券的买价为555万元，相关税费为5万元。该公司债券票面利率为4％，期限为3年，到期一次还本付息，实际利率为5％，企业准备持有至到期。则2009年12月31日该持有至到期投资的摊余成本为（ ）万元。 A.584 B.588 C.556 D.650
9、甲企业以融资租赁方式租入N设备，该设备的公允价值为100万元，最低租赁付款额的现值为105万元，甲企业在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生手续费、律师费等合计为3万元。甲企业该项融资租入固定资产的入账价值为（ ）万元。
A.103 B.108 C.100 D.105 10、关于待执行合同变为亏损合同，下列各项表述正确的是（ ）。 A.待执行合同仅指合同各方尚未履行任何合同义务的合同
B.待执行合同变为亏损合同的，即使相关义务不需支付任何补偿即可撤销，企业也需确认预计负债 C.待执行合同变为亏损合同的，不论合同是否存在标的资产，企业均需确认预计负债
D.待执行合同变成亏损合同的，企业拥有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，通常不需确认预计负债
11、甲公司的记账本位币为人民币。2009年12月5日以每股2美元的价格购入A公司10000股作为交易性金融资产，当日汇率为1美元＝7.6元人民币，款项已经支付，2009午12月31日，当月购入的A公司股票市价变为每股2.2美元，当日汇率为1美元＝7.4元人民币，假定不考虑相关税费的影响，则甲公司期末应计入公允价值变动损益的金额为（ ）元人民币。 A.10800 B.800 C.10000 D.10600 12、下列项目中，属于会计估计变更的是（ ）。
A.分期付款取得的固定资产由购买价款改为购买价款现值计价 B.商品流通企业采购费用由计入销售费用改为计入取得存货的成本
C.将内部研发项目开发阶段的支出由计入当期损益改为符合规定条件的确认为无形资产 D.固定资产折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法 13、下列各项中，属于会计差错的是（ ）。
A.由于技术进步，将无形资产的折旧年限由10年改为5年 B.将应收账款由余额百分比法改为账龄分析法计提坏账准备 C.投资性房地产核算由成本模式改为公允价值模式 D.为完成经营指标，转回了以前计提的存货跌价准备
14、某上市公司2009年度财务报告批准报出日为2010年3月15日。该公司在2010年1月1日至3月15日发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的是（ ）。
A.公司在一起历时半年的诉讼中败诉，支付赔偿金50万元，上年末公司已确认预计负债30万元 B.因遭受水灾上年购入的存货发生毁损100万元
C.公司董事会提出2007年度利润分配方案为每10股送3股股票股利 D.公司支付2007年度财务报告审计费40万元 15、关于劳务捐赠，下列说法中正确的是（ ）。
A.对于民间非营利组织接受的劳务捐赠，不予确认，但应当在会计报表附注中作相关披露 B.应确认捐赠收入
2
C.对于民间非营利组织接受的劳务捐赠，不予确认，也不在会计报表附注中作相关披露 D.劳务捐赠是捐赠人向受赠人有偿提供劳务 二、多选题
1、下列项目中，应计入材料采购成本的有（ ）。
A.制造费用 B.进口关税 C.运输途中的合理损耗 D.一般纳税人购入材料支付的增值税 2、下列有关固定资产的说法中正确的有（ ）。
A.固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产 B.与固定资产有关的后续支出均应当在发生时计入当期损益
C.购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定
D.自行建造固定资产的成本，由建造该项资产办理竣工决算手续前所发生的必要支出构成 3、根据资产减值准则的规定，下列表述不正确的有（ ）。 A.资产组确定后，在以后的会计期间可以随意变更
B.对于因企业合并所形成的商誉，与其相关的资产组或者资产组组合应当是能够从企业合并的协同效应中受益的资产组或者资产组组合，允许大于企业所确定的报告分部 C.资产组组合，是指由若干个资产组组成的任何资产组组合
D.在将商誉的账面价值分摊至相关的资产组或者资产组组合时，可以按照购买日各资产组或者资产组组合的公允价值占相关资产组或者资产组组合公允价值总额的比例进行分摊
4、甲股份有限公司发生的下列非关联交易中，不属于非货币性资产交换的有（ ）。
A.以公允价值为260万元的固定资产换入乙公司账面价值为320万元的无形资产，并支付补价80万元 B.以账面价值为280万元的固定资产换入丙公司公允价值为200万元的一项专利权，并收到补价80万元 C.以公允价值为320万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为460万元的短期股票投资，并支付补价140万元
D.以账面价值为420万元、准备持有至到期的长期债券投资换入戊公司公允价值为390万元的一台设备，并收到补价30万元
5、20×9年3月15日，A公司以本公司普通股为对价，自甲公司取得B公司70％有表决权股份，A公司所发行股票公允价值为2 800万元，发行过程中支付佣金和手续费200万元。A公司聘请中介机构对B公司进行评估，支付评估费用50万元。购买日B公司可辨认净资产公允价值总额为3 600万元。合并各方在合并前不存在关联方关系。下列有关该项企业合并的表述中，正确的有（ ）。 A.A公司应确认长期股权投资2 850万元 B.A公司应确认长期股权投资2650万元 C.该项企业合并产生的商誉为130万元 D.该项企业合并产生的商誉为330万元 6、下列关于共同控制资产和共同控制经营的说法，正确的有（ ）。
A.通过共同控制经营获取收益是共同控制经营的显著特征，每一合营者负担合营活动中本企业发生的费用，并按照合同约定确认本企业在合营产品销售收入中享有的份额
B.在共同控制经营的情况下，合营方运用本企业的资产及其他经济资源进行合营活动，视共同控制经营的情况，应当对发生的与共同控制经营的有关支出进行归集
C.共同控制资产不需要单独设立区别于各合营方的企业或其他组织，仅仅是有关各方共同分享一项或多项
3
资产的情况
D.在共同控制资产的情况下，合营方不应将共同控制的资产作为投资处理 7、下列有关所得税的说法中，正确的有（ ）。 A.当期应交所得税应采用当期适用的所得税税率计算
B.递延所得税资产或递延所得税负债应采用当期适用的所得税税率计算 C.非暂时性差异只影响当期所得税费用，不影响递延所得税费用
D.如果可抵扣暂时性差异预计转回期间较长，则递延所得税资产应予以折现 8、下列有关收入的确认，表述正确的有（ ）。
A.采用托收承付方式销售商品时，一般应在商品发出并办妥托收手续时确认收入
B.在销售产品或提供劳务的同时，应当将销售取得的货款或应收货款在本次商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分的公允价值之间进行分配，将取得的货款或应收货款扣除奖励积分公允价值的部分确认为收入，奖励积分的公允价值确认为递延收益
C.获得奖励积分的客户满足条件时有权取得授予企业的商品或服务，在客户兑换奖励积分时，授予企业应将原计入递延收益的与所兑换积分相关的部分确认为收入，确认为收入的金额应当以被兑换用于换取奖励的积分数额占预期将兑换用于换取奖励的积分总数比例为基础计算确定
D.实质具有融资性质的分期收款销售商品，应按合同约定分期收款的日期确认收入 9、下列各项中，不需采用追溯调整法进行会计处理的有（ ）。 A.固定资产预计使用年限发生变化而改变折旧年限 B.投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式 C.固定资产经济利益预期实现方式发生变化而改变折旧方法 D.长期股权投资因不再具有重大影响由权益法改为成本法
10、关于母公司在报告期增减子公司在合并资产负债表的反映，下列说法中正确的有（ ）。
A.因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数 B.母公司在报告期内处置子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数 C.因非同一控制下企业合并增加的子公司，不应调整合并资产负债表的期初数
D.因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数 三、判断题
1、损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。（ ）
2、企业使用提取的安全生产费用时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备。（ ）
3、企业购入的土地使用权，先按实际支付的价款计入无形资产，待土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，再将其账面价值转入相关在建工程。（ ）
4、长期股权投资采用成本法核算的，被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于被投资单位在本企业取得投资前实现净利润的分配额，应冲减长期股权投资。（ ）
5、资本化期间内，外币专门借款本金的汇兑差额，应资本化；外币专门借款利息的汇兑差额，应费用化。 （ ）
6、如果商誉已经分摊在某一资产组而且企业处置该资产组中的一项经营，则在确定处置损益时，与该处置经营相关的商誉应当包括在该处置经营的账面价值中，且商誉一定按照该项处置经营和该资产组的剩余部
4
分价值的比例为基础进行分摊。 （ ）
7、如果安装费是商品销售收入的一部分，公司应于资产负债表日按完工百分比法确认收入。（ ） 8、对于外币交易性金融资产，应采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，计入财务费用。（ ）
9、事业单位的固定资产一般不计提折旧，而且事业单位固定资产的账面余额与固定基金的账面余额一定相等。（ ）
10、民办学校的捐赠收入是以收付实现制为基础进行核算的。（ ） 四、计算题
1、甲公司2009年至2015年发生有关经济业务：（1）2009年1月10日，甲公司销售一批商品给乙公司，货款为2 000万元（含增值税额）。合同约定，乙公司应于2009年4月10日前支付上述货款。由于资金周转困难，乙公司到期不能偿付货款。经协商，甲公司与乙公司达成如下债务重组协议：乙公司以一批产品和一台设备偿还全部债务。乙公司用于偿债的产品成本为432万元，市场价格和计税价格均为540万元，未计提存货跌价准备；用于偿债的设备原价为1 800万元，已计提折旧720万元，已计提减值准备180万元，市场价格为769.23万元。债务重组日为2009年12月31日。甲公司和乙公司适用的增值税税率均为17％。假定不考虑除增值税以外的其他相关税费。接受的固定资产作为生产经营用设备，其进项税额可抵扣，预计该固定资产尚可使用6年，净残值为零，采用直线法摊销，此外接收的固定资产发生测试费用130.77万元并以银行存款支付。当日投入车间使用。甲公司对该项债权已计提坏账准备400万元。（2）2011年12月31日，由于与该固定资产相关的经济因素发生不利变化，致使其发生减值，甲公司该项固定资产的公允价值减去处置费用后的净额为420万元，预计未来现金流量的现值为400万元。假定计提减值准备以后固定资产的预计使用年限和净残值不变。（3）假设甲公司为使产品进一步满足市场需要，适应新技术的发展，2013年底决定从2013年12月31日起对该设备进行更新改造。（4）2014年1月1日向银行专门借款500万元，期限为3年，年利率为12％，每年1月1日付息。（5）除专门借款外，公司还动用了一笔于2013年12月1日借入的长期借款600万元，期限为5年，年利率为8％，每年12月1日付息。（6）由于审批、办手续等原因，于2014年4月1日才开始动工兴建，工程建设期间的支出情况如下： 2014年4月1日：200万元； 2014年6月1日：100万元； 2014年7月1日：300万元； 2014年9月1日～12月31日由于施工质量问题工程于停工4个月。 2015年1月1日：100万元； 2015年4月1日：50万元； 2015年7月1日：50万元。工程于2015年9月30日完工，达到预定可使用状态，预计尚可使用年限10年，净残值为42.33万元。专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为0.5％。假定全年按照360天计算，每月按照30天计算。
要求：（1）编制甲公司2009年12月31日债务重组时的会计分录。（2）编制甲公司2011年末提取减值准备的会计分录。（3）编制甲公司2012年计提折旧的会计分录。（4）计算2013年末固定资产账面价值并编制将固定资产账面价值转入在建工程的会计分录。（5）计算2014年借款利息资本化金额，并编制与利息相关的会计分录。（6）计算2015年借款利息资本化金额，并编制与利息相关的会计分录。
2、2008年2月1日，甲建筑公司（本题下称“甲公司”）与乙房地产开发商（本题下称“乙公司”）签订了一份住宅建造合同，合同总价款为24000万元，建造期限2年，乙公司于开工时预付20％合同价款。甲公司于2008年3月1日开工建设，估计工程总成本为20000万元。至2008年12月31日，甲公司实际发生成本10000万元。由于建筑材料价格上涨，甲公司预计完成合同尚需发生成本15000万元。为此，甲公司于2008年12月31日要求增加合同价款1200万元，但未能与乙公司达成一致意见。 2009年6月，乙公司决
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定将原规划的普通住宅升级为高档住宅，经与甲公司协商一致，增加合同价款4000万元。2009年度，甲公司实际发生成本14300万元，年底预计完成合同尚需发生成本2700万元。 2010年2月底，工程按时完工，甲公司累计实际发生工程成本27100万元。假定：（1）该建造合同的结果能够可靠估计，甲公司采用累计实际发生合同成本占合同预计总成本的比例确定完工进度；（2）甲公司2008年度的财务报表于2009年1月10日对外提供，此时仍未就增加合同价款事宜与乙公司达成一致意见。
要求：计算甲公司2008年至2010年应确认的合同收入、合同费用，并编制甲公司与确认合同收入、合同费用以及计提和转回合同预计损失相关的会计分录。 五、综合题
1、甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其2009年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：（1）2009年11月31日，甲公司有以下两份尚未履行的合同： ①2009年1月，甲公司与乙公司签订一份不可撤销合同，约定在2010年3月以每箱2万元的价格向乙公司销售100箱A产品；乙公司应预付定金20万元，若甲公司违约，双倍返还定金。 2009年12月31日，甲公司的库存中没有A产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨，甲公司预计每箱A产品的生产成本为2．3万元。 ②2009年8月，甲公司与丙公司签订一份B产品销售合同，约定在2010年2月底以每件0．3万元的价格向丙公司销售300件B产品，违约金为合同总价款的20％。 2009年12月31日，甲公司库存B产品300件，成本总额为120万元，按目前市场价格计算的市价总额为140万元。假定甲公司销售B产品不发生销售费用。因上述合同至2009年12月31日尚未完全履行，甲公司2009年将收到的乙公司定金确认为预收账款，未进行其他会计处理，其会计处理如下：借：银行存款 20 贷：预收账款 20 （2）甲公司为工业生产企业，从2008年1月起为售出产品提供“三包”服务，规定产品出售后一定期限内出现质量问题，负责退换或免费提供修理。甲公司为C产品“三包”确认的预计负债在2009年年初账面余额为8万元，C产品已于2008年7月31日停止生产，C产品的“三包”截止日期为2009年12月31日。甲公司库存的C产品已于2008年底以前全部售出。2009年第四季度发生的C产品“三包”费用为5万元（均为人工成本），其他各季度均未发生“三包”费用。甲公司2009年会计处理如下：借：预计负债 5 贷：应付职工薪酬 5 （3）2009年9月30日，甲公司应收乙公司账款余额为150万元，已提坏账准备20万元，因乙公司发生财务困难，双方进行债务重组。2009年10月10日，乙公司用一批产品抵偿债务，该批产品不含税公允价值为100万元，增值税为17万元，甲公司取得该批产品支付途中运费和保险费1万元。甲公司相关会计处理如下：借：库存商品 115 应交税费—应交增值税（进项税额） 17 坏账准备 20 贷：应收账款 150 银行存款 2 （4）2009年12月31日，甲公司应收丙公司账款余额为200万元，已提坏账准备60万元，因丙公司发生财务困难，双方进行债务重组，甲公司同意豁免丙公司债务100万元，剩余债务延期一年，但附有一条件，若丙公司在未来一年获利，则丙公司需另付甲公司50万元。估计丙公司在未来一年很可能获利。2009年12月31日，甲公司相关会计处理如下：借：应收账款—债务重组 100 其他应收款 50 坏账准备 60 贷：应收账款 200 资产减值损失 10 （5）甲公司于2009年12月10日购入丙公司股票1000万股作为交易性金融资产，每股购入价为5元，另支付相关费用15万元。2009年12月31日，该股票收盘价为6元。甲公司相关会计处理如下：借：交易性金融资产—成本 5015 贷：银行存款 5015 借：交易性金融资产—公允价值变动 985 贷：公允价值变动损益 985 （6）甲公司于2009年5月10日购入丁公司股票2000万股作为可供出售金融资产，每股购入价为10元，另支付相关税费60万元。2009年6月30日，该股票的收盘价为9元， 2009年9月30日，该股票的收盘价为6元（跌幅较大），2009年11月31日，该股票的收盘价为8元。甲公司相关会计处理如下： ①2009年5月10 借：可供出售金融资产—成本 20060 贷：银行
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存款 20060 ②2009年6月30 借：资本公积—其他资本公积 2060 贷：可供出售金融资产—公允价值变动 2060 ③2009年9月30日借：资产减值损失 6000 贷：可供出售金融资产—减值准备 6000 ④2009年12月31日借：可供出售金融资产—减值准备 4000 贷：资产减值损失 4000 （7）甲公司其他有关资料如下： ①不考虑相关税费的影响。 ②各交易均为公允交易，且均具有重要性。
要求：根据资料（1）至（7），逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录（有关会计差错更正按当期差错处理，不要求编制结转损益的会计分录；答案中金额单位用万元表示）。
2、甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，20×8、20×9年合并的有关资料如下：（1）20×8年11月10日，甲公司与无关联关系的乙公司签订购买乙公司持有的丙公司（非上市公司）60％股权的合同。合同规定：以丙公司20×8年12月31日评估的可辨认净资产价值为基础，协商确定对丙公司60％股权的购买价格；合同经双方股东大会批准后生效。（2）①以丙公司20×8年12月31日净资产评估值为基础，经调整后丙公司20×8年12月31日的资产负债表各项目的数据如下：丙公司资产负债表 20×8年12月31日 单位：万元 项目 资产: 货币资金 存货 应收账款 固定资产 无形资产 资产合计 负债和所有者权益： 短期借款 应付账款 长期借款 负债合计 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 股东权益合计 账面价值 1 400 2 000 3 800 2 400 1 600 11 200 800 1 600 2 000 4 400 2 000 3 000 400 1 400 6 800 公允价值 1 400 2 000 3 800 4 800 2 400 14 400 800 1 600 2 000 4 400 10 000 上表中公允价值与账面价值不相等的资产情况为：固定资产为一栋办公楼，预计该办公楼自20×9年1月1日起剩余使用年限为20年、净残值为零，采用年限平均法计提折旧；无形资产为一项土地使用权，预计该土地使用权自20×9年1月1日起剩余使用年限为10年、净残值为零，采用直线法摊销。假定该办公楼和土地使用权均为管理用资产。 ②经协商，双方确定丙公司60％股权的价格为7 000万元，甲公司以一项固定资产（不动产）和一项土地使用权作为对价。甲公司作为对价的固定资产20×9年1月1日的账面原价为2 800万元，累计折旧为600万元，计提的固定资产减值准备为200万元，公允价值为4 000万元；作为对价的土地使用权20×9年1月1日的账面原价为2 600万元，累计摊销为400万元，计提的无形资产减值准备为200万元，公允价值为3 000万元。 20×9年1月1日，甲公司以银行存款支付购买股权过程中发生的直接相关费用200万元。 ③甲公司和乙公司均于20×9年1月1日办理完毕上述相关资产的产权转让手续。 ④甲公司于20×9年1月1日对丙公司董事会进行改组，并取得控制权。（3）丙公司20×9年实现损益等有关情况如下： ①20×9年度丙公司实现净利润1 000万元，当年提取盈余公积100万元，未对外分配现金股
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利。 ②20×9年1月1日至20×9年12月31日，丙公司除实现净利润外，未发生引起股东权益变动的其他交易和事项。（4）20×9年6月30日，甲公司以1 376万元的价格从丙公司购入一台管理用设备；该设备于当日收到并投入使用。该设备在丙公司的原价为1 400万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，已使用2年，采用年限平均法计提折旧，已计提折旧280万元，未计提减值准备。甲公司预计该设备尚可使用8年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。（5）20×9年，甲公司向丙公司销售A产品100台，每台售价10万元，价款已收存银行。A产品每台成本6万元，来计提存货跌价准备。 20×9年，丙公司从甲公司购入的A产品对外售出40台，其余部分形成期未存货。 20×9年末，丙公司进行存货检查时发现，因市价下跌，库存A产品的可变现净值下降至560万元。丙公司按单个存货项目计提存货跌价准备，存货跌价准备在结转销售成本时结转。（6）其他有关资料： ①甲公司和丙公司的所得税税率均为25％。 ②甲公司按照净利润的10％提取盈余公积。 ③甲公司合并丙公司为免税合并。 ④税法规定，企业的资产以历史成本作为计税基础。
要求：（1）根据资料（1）和（2），判断甲公司购买丙公司60％股权导致的企业合并的类型，并说明理由。（2）计算甲公司该企业合并的成本、甲公司转让作为对价的固定资产和无形资产对20×9年度损益的影响金额。（3）计算甲公司对丙公司长期股权投资的入账价值并编制相关会计分录。（4）做出甲公司编制20×9年末合并财务报表的相关调整、抵销分录。 答案： 一、单选题
1、C解析。2、B解析：单位成本＝（200×2＋20）÷200＝2.1（万元）。
3、B解析：固定资产的入账价值＝300×2.6730＝801.9（万元）； 2009年度该项固定资产的折旧金额＝801.9／10×6／12＝40.10（万元）。4、C解析。
5、B解析6、B解析：甲公司该项长期股权投资的成本＝1 250＋20＝1 270（万元）。
7、B解析：投资收益＝[1 000－（500－400）×60％－（600－400）×（1－60％）]×30％＝258（万元）。 8、B解析：该持有至到期投资的摊余成本＝560×（1＋5％）＝588（万元）。 9、A解析：融资租入固定资产的入账价值＝100＋3＝103（万元）。
10、D解析：选项A，待执行合同是指合同各方尚未履行任何合同义务，或部分地履行了同等义务的合同；选项B，如果相关义务不需支付任何补偿即可撤销，则企业不应确认预计负债。
11、A解析：公允价值变动损益＝2.2×10000×7.4－2×10000×7.6＝162800－152000＝10800（元人民币）。 12、D解析：固定资产折旧方法的改变属于会计估计变更。
13、D解析：选项AB属于会计估计变更；选项C属于会计政策变更。 14、A解析：选项B和C属于资产负债表日后事项中的非调整事项。
15、A解析：劳务捐赠是捐赠人自愿地向受赠人无偿提供劳务。对于民间非营利组织接受的劳务捐赠，不予确认，但应当在会计报表附注中作相关披露。 二、多选题 1、BC解析
2、AC解析：选项B，符合资本化条件的，应当资本化；选项D，自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必支出构成。
3、ABC解析：选项A，资产组一经确定后，在各个会计期间应当保持一致，不得随意变更；选项B，与商誉相关的资产组或者资产组组合不应当大于企业所确定的报告分部。
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4、BCD解析：选项A，80÷（260＋80）＝23．53％，小于25％；选项B，80÷（200＋80）＝28．57％，大于25％；选项C，140÷（320＋140）＝30．43％，大于25％；选项D准备持有至到期的投资属于货币性资产，属于货币性交易。通过计算和分析，选项A属于非货币性资产交换。
5、AD解析：A公司应确认的长期股权投资＝2 800＋50＝2 850（万元）；产生的商誉＝2 850－3 600×70%＝330（万元）。
6、ABCD解析：以上说法都正确。
7、AC解析：选项B，递延所得税资产或递延所得税负债应采用相关暂时性差异转回期间适用的税率计算：选项D，递延所得税资产不需折现。
8、ABC解析：选项D，应在发出商品时按合同或协议的公允价值确认收入。
9、ACD解析：固定资产预计使用年限发生变化而改变折旧年限属于会计估计变更，不需要进行追溯调整；固定资产经济利益预期实现方式发生变化而改变折旧方法也属于会计估计变更，采用未来适用法核算，不进行追溯调整；长期股权投资因不再具有重大影响由权益法改为成本法属于新的事项，不是会计政策变更，也不进行追溯调整。投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式，属于政策变更，应当采用追溯调整法进行会计处理。
10、ABC解析：因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数。 三、判断题
1、√ 解析：参见教材第一章关于损失的定义。
2、√ 解析：参见教材28－29页的有关规定。这是今年新增的内容，重点掌握。
3、× 解析：企业会计准则规定，企业购入的土地使用权，按实际支付的价款作为无形资产入账，并按规定期限进行摊销，但土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本。土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。只有当外购土地和建筑物支付的价款无法在两者之间合理分配时，才全部计入固定资产成本。
4、× 解析：成本法下，持有期间被投资方宣告发放的现金股利或利润，投资企业应当按照享有的份额确认投资收益。这是今年变化的内容，重点掌握。
5、× 解析：资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，均应当予以资本化。
6、× 解析：如果商誉已经分摊在某一资产组而且企业处置该资产组中的一项经营，与该处置经营相关的商誉应当（1）在确定处置损益时，将其包括在该处置经营的账面价值中；（2）按照该项处置经营和该资产组的剩余部分价值的比例为基础进行分摊，除非企业能够表明其他更好的方法来反映处置经营相关的商誉。 7、× 解析：完工百分比法适用于提供劳务销售，不适用于商品销售。
8、× 解析：以公允价值计量的外币非货币性项目，如交易性金融资产（股票、基金等），采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，计入公允价值变动损益。 9、× 解析：除了融资租入固定资产之外，事业单位固定资产的账面余额与固定基金的账面余额应当相等。 10、× 解析：民办学校属于民间非营利组织，以权责发生制为基础进行会计核算。 四、计算题
1、解析：（1）编制甲公司2009年12月31日债务重组时的会计分录。 借：库存商品 540
固定资产 900（769.23＋130.77）
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应交税费—应交增值税—进项税额 222.57[（540＋769.23）×17％] 坏账准备 400 营业外支出 68.2 贷：应收账款 2 000 银行存款 130.77
（2）编制甲公司2011年末提取减值准备的会计分录。 2011年末固定资产账面价值＝900－900／6×2＝600（万元） 2011年末可收回金额＝420（万元）
2011年末计提的固定资产减值准备＝600－420＝180（万元） 借：资产减值损失 180
贷：固定资产减值准备 180
（3）编制甲公司2012年计提折旧的会计分录。 信：制造费用 105（420÷4） 贷：累计折旧 105
（4）计算2013年末固定资产账面价值并编制将固定资产账面价值转入在建工程的会计分录。 2013年末固定资产账面价值＝900－150×2－105×2－180＝210（万元） 借：在建工程 210
累计折旧 510（150×2＋105×2） 固定资产减值准备 180 贷：固定资产 900
（5）计算2014年借款利息资本化金额，并编制与利息相关的会计分录。 日期 2014年1月1日 2014年4月1日 2014年6月1日 2014年7月1日 2015年1月1日 2015年4月1日 2015年7月1日 每期资产支出金额 0 200 100 300 100 50 50 资产支出累计金额 0 200 300 600 闲置借款资金用于短期投资金额的利息 500×0.5%×3 300×0.5%×2 200×0.5%×1 占用一般借款的资产支出 100 100 50 50 注上述表格为分析过程，不作为答案的一部分。
①计算2014年专门借款应予资本化的利息金额专门借款发生的利息金额＝500×12%＝60（万元）其中，资本化期间的利息费用＝500×12%×5/12＝25（万元）
资本化期间专门借款存入银行取得的利息收入＝300×1.5%×2＋200×0.5%×1＝4（万元） 注意，资本化期间从4月1日开始，因此1－3月的闲置资金的利息收入不能扣除。 应予资本化时专门借款利息金额＝25－4＝21（万元）
②计算2014年一般借款应予资本化的利息金额占用了一般借款资金的资产支出加权平均数＝100×（6－4）／12＝16.67（万元）
一般借款应予资本化的利息金额＝16.67×8％＝1.33（万元） ③2014年有关会计分录：
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借：在建工程 22.33 财务费用 74.17
应收利息（或银行存款） 11.5 贷：应付利息 108
（6）计算2015年借款利息资本化金额，并编制与利息相关的会计分录。
①计算2015年专门借款应予资本化的利息金额2015年专门借款发生的利息金额＝500×12％＝60（万元） 2015年应予资本化的专门借款利息金额＝500×12％×9／12＝45（万元）
②计算2015年一般借款应予资本化的利息金额2015年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数＝200×9／12＋50×6／12＋50×3／12＝187.5（万元）
2015年一般借款应予资本化的利息金额＝187.5×8％＝15（万元） ③2015年有关会计分录： 借：在建工程 60 财务费用 48 贷：应付利息 108 2、答案：
解析：（1）2008年完工进度＝10000／（10000＋15000）×100％＝40％ 2008年应确认的合同收入＝24000×40％＝9600（万元）
2008年应确认的合同费用＝（10000＋15000）×40％＝10000（万元） 2008年应确认的合同毛利＝9600－10000＝－400（万元）
2008年末应确认的合同预计损失＝（25000－24000）×（1－40％）＝600（万元） 会计分录为：
借：主营业务成本 10000 贷：主营业务收入 9600 工程施工—合同毛利 400 借：资产减值损失 600 贷：存货跌价准备 600
（2）2009年完工进度＝（10000＋14300）／（10000＋14300＋2700）×100％＝90％ 2009年应确认的合同收入＝（24000＋4000）×90％－9600＝15600（万元） 2009年应确认的合同费用＝27000×90％－10000＝14300（万元） 2009年应确认的合同毛利＝15600－14300＝1300（万元） 借：主营业务成本 14300 工程施工—合同毛利 1300 贷：主营业务收入 15600
（3）2010年工程完工，应转回计提的存货跌价准备。
2010年应确认的合同收入＝28000－9600－15600＝2800（万元） 2010年应确认的合同费用＝27100－10000－14300＝2800（万元） 2010年应确认的合同毛利＝2800－2800＝0（万元） 借：主营业务成本 2800
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贷：主营业务收入 2800 借：存货跌价准备 600 贷：主营业务成本 600 五、综合题
1、解析：事项（1）会计处理不正确。理由：待执行合同变成亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债。无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。预计负债的余额应是执行合同发生的损失和撤销合同损失的较低者。A产品：执行合同发生的损失＝100×（2.3－2）＝30（万元），不执行合同发生的损失为20万元（多返还的定金），应确认预计负债为20万元。对B产品，若执行合同，则发生损失＝120－300×0.3＝30（万元）；若不执行合同，则支付违约金＝300×0.3×20％＝18（万元），且按目前市场价格销售可获利20万元，即不执行合同，B产品可获利2万元。因此，甲公司应选择支付违约金方案，确认预计负债18万元。更正分录如下： 借：营业外支出 38 贷：预计负债 38
事项（2）会计处理不正确。理由：已对其确认预计负债的产品，如企业不再生产，应在相应的产品质量保证期满后，将“预计负债—产品质量保证”余额冲销，不留余额。更正分录如下： 借：预计负债 3 贷：销售费用 3
事项（3）甲公司会计处理不正确。理由：甲公司取得的存货应按其公允价值和相关费用之和102万元入账。更正分录如下： 借：营业外支出 13 贷：库存商品 13
事项（4）甲公司会计处理不正确。理由：或有应收金额不能确认为资产。更正分录如下： 借：营业外支出 40 资产减值损失 10 贷：其他应收款 50
事项（5）甲公司会计处理不正确。理由：购入股票作为交易性金融资产发生的交易费用应计入投资收益，不应计入成本。 更正分录： 借：投资收益 15
贷：交易性金融资产—成本 15 借：交易性金融资产—公允价值变动 15 贷：公允价值变动损益 15
事项（6）甲公司会计处理不正确。理由：2009年9月30日确认资产减值损失时，应冲销2009年6月30日确认的“资本公积—其他资本公积”，2009年12月31日，可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回，转回时应记入“资本公积—其他资本公积”科目。 更正分录：
借：资产减值损失 2060
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贷：资本公积—其他资本公积 2060 借：资产减值损失 4000
贷：资本公积—其他资本公积 4000 2、答案：
解析：（1）甲公司购买丙公司60％股权属于非同一控制下的企业合并，因为在购买股权时甲公司与乙公司不存在关联方关系；（2）甲公司该企业合并的成本＝4 000＋3 000＋200＝7 200（万元）；固定资产转让损益＝4 000－（2 800－600－200）＝2 000（万元）；无形资产转让损益＝3 000－（2 600－400－200）＝1 000（万元）
（3）甲公司对丙公司长期股权投资的入账价值为7 200万元。 借：固定资产清理 2 000 累计折旧 600
固定资产减值准备 200 贷：固定资产 2 800 借：长期股权投资 7 200 无形资产减值准备 200 累计摊销 400
贷：固定资产清理 2 000 无形资产 2 600 银行存款 200 营业外收入 3 000 （4）①对于丙公司的调整分录 借：固定资产 2 400 无形资产 800 贷：资本公积 3 200 借：管理费用 200 贷：累计折旧 120 累计摊销 80 借：递延所得税负债 50 贷：所得税费用 50
购买日，购买方取得固定资产、无形资产的账面价值与计税基础不一致，产生应纳税暂时性差异，按准则规定应确认递延所得税负债，调整合并中确认的商誉。确认的递延所得税负债＝（10 000－6 800）×25％＝800万元，
合并商誉＝7 200－（10000－800）×60％＝1 680（万元）。 ②内部固定资产交易的抵销
借：营业外收入256[1 376－（1 400－280）] 贷：固定资产—原价 256 借：递延所得税资产 64 贷：所得税费用 64
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借：固定资产—累计折旧16（256／8×6／12） 贷：管理费用 16 借：所得税费用 4
贷：递延所得税资产 4 ③内部A产品交易的抵销 借：营业收入 1 000 贷：营业成本 1 000 借：营业成本 240 贷：存货 240 借：递延所得税资产 60 贷：所得税费用 60 借：存货—存货跌价准备 40 贷：资产减值损失 40 借：所得税费用 10
贷：递延所得税资产 10
④母公司长期股权投资按权益法的凋整分录子公司调整后的净利润＝1 000－200＋50－256＋16－（10－6）×60＋40＝410（万元），母公司应确认的投资收益＝410×60％＝246（万元） 借：长期股权投资 246 贷：投资收益 246
⑤母公司长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵销 子公司调整后的所有者权益总额＝10 000＋410＝10410（万元） 借：股本 2 000 资本公积 6 200
盈余公积 500（400＋100）
未分配利润 1 710（1 400＋410－100） 商誉 1 680
贷：长期股权投资 7 446（7 200＋246） 递延所得税负债 800
少数股东权益 3 844[（10 410－800）×40％] ⑥投资收益与子公司利润分配项目的抵销 借：投资收益 246
少数股东损益 164（410×40％） 未分配利润—年初 1 400 贷：提取盈余公积 100 未分配利润—年末 1 710
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