二、内部控制和控制测试（中华会计网校www.chinaacc.com） 1、筹资活动的内部控制和控制测试 筹资活动的内部控制：筹资活动主要由借款交易和股东权益交易组成。以应付债券为例说明筹资活动的内部控制和控制测试。 筹资活动的内部控制：
控制测试方法通常包括如下内容：
（1）取得债券发行的法律性文件，检查债券发行是否经董事会授权，是否履行了适当的审批手续，是否符合法律的规定。
（2）检查企业发行债券的收入是否立即存入银行。
（3）取得债券契约，检查企业是否根据契约的规定支付利息。 （4）检查债券入账的会计处理是否正确。
（5）检查债券溢（折）价的会计处理是否正确。
（6）取得债券偿还和回购时的董事会决议，检查债券的偿还和回购是否按董事会的授权进行。
2、投资活动的内部控制和控制测试（中华会计网校www.chinaacc.com） 投资活动应有的内部控制 （1）．合理的职责分工。
（2）．健全的资产保管制度。 （3）．详尽的会计核算制度。 （4）．严格的记名登记制度。 （5）．完善的定期盘点制度。
投资的控制测试
（l）．进行抽查。CPA应抽查投资业务的会计记录。例如，可从各类投资业务的明细账中抽取部分会计分录，按原始凭证到明细账、总账顺序核对有关数据和情况，判断其会计处理过程是否合规、完整，并据以核实上述了解的有关内部控制制度是否得到有效的执行。
（2）．审阅内部盘核报告。CPA应审阅内部审计人员或其他授权人员对投资资产进行定期盘核的报告。应审阅其盘点方法是否恰当、盘点结果与会计记录相核对情况以及出现差异的处理是否合规。如果各期盘核报告的结果未发现账实之间存在差异（或差异不大），说明投资资产的内部控制制度得到了有效执行。 （3）．分析企业投资业务管理报告。对于企业的长期投资，CPA应对照有关投资方面的文件和凭据，分析企业的投资业务管理报告，从而判断企业长期投资业务的管理情况。
三、 借款相关项目审计（中华会计网校www.chinaacc.com） 短期借款、长期借款的审计 （一）短期借款的审计 短期借款其审计目标：
1．确定期末借款是否存在；
2．确定期末借款是否为被审计单位应履行的偿还义务； 3．确定借款的借入、偿还及计息的记录是否完整； 4．确定借款的期末余额是否正确； 5．确定借款的披露是否恰当。 短期借款的实质性程序： 1.获取或编制短期借款明细表 2.函证短期借款的实有数。 3.检查短期借款的增加。 4.检查短期借款大额减少。
5.检查有无到期未偿还的短期借款。 6.复核短期借款利息。 7.检查外币借款的折算。
8.检查短期借款在资产负债表上的列报是否恰当。
（二）长期借款的审计（中华会计网校www.chinaacc.com） 长期借款的审计目标
1．确定期末借款是否存在；
2．确定期末借款是否为被审计单位应履行的偿还义务； 3．确定借款的借入、偿还及计息的记录是否完整； 4．确定借款的期末余额是否正确； 5．确定借款的披露是否恰当。 长期借款的实质性程序
1.获取或编制长期借款明细表.
2.了解金融机构对被审计单位的授信情况以及被审计单位的信用等级评估情况. 3.对年度内增加的长期借款,检查借款合同和授权批准. 4.检查长期借款的使用是否符合借款合同的规定. 5.向银行或其他债权人函证重大的长期借款.
6.对年度内减少的长期借款,注册会计师应检查相关记录和原始凭证核实还款数
额.
7.检查年末有无到期未偿还的借款,逾期借款是否办理了延期手续.
8.计算短期借款、长期借款在各个月份的平均余额，选取适用的利率匡算利息支出总额，并与财务费用的相关记录核对，判断被审计单位是否高估或低估利息支出。
9.检查非记帐本位币折合计帐本位币时采用的折算汇率，折算差额是否按规定进行会计处理。
10.检查借款费用的会计处理是否正确。
11.检查企业抵押长期借款的抵押资产的所有权是否属于企业。 12.检查企业重大的资产租赁合同
13.检查长期借款是否已在资产负债表上充分披露。
（四）应付债券的审计（中华会计网校www.chinaacc.com） 审计目标：确定期末应付债券是否存在，确定期末应付证券是否为被审计单位应履行的偿还义务；确定应付债券的发行、偿还及计息的记录是否完整，确定应付债券的期末余额是否正确，确定应付债券的披露是否恰当。 应付债券的实质性程序：
1、 取得或编制应付债券明细表。
2、 检查债券交易的有关原始凭证。 3、 检查应计利息。 4、 函证帐户期末余额。 5、 检查到期债券的偿还
6、 检查借款费用的会计处理是否正确。
7、 检查应付债券是否已在资产负债表上充分披露。
（五）财务费用的审计（中华会计网校www.chinaacc.com）
审计目标：确定记录的财务费用是否已发生，且与被审计单位有关。确定财务费用记录是否完整，确定财务费用有关的金额以其他数据是否已恰当记录，确定财务费用是否已记录与正确的会计期间，确定财务费用的内容是否正确，确定财务费用的披露是否恰当。 财务费用的实质性程序： 实质性程序：
1、 获取或编制财务费用明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。
2、 将本期、上期财务费用各明细项目作比较分析，必要时比较本期各月的财务费用，如有重大波动和异常情况，应查明原因，扩大审计范围或增加测试量，并作适当处理。
3、 检查利息支出明细账，确认利息收支的真实性以及正确性。
4、 检查汇兑损失明细表，检查汇兑损益计算方法是否正确，核对所用汇率是否正确，前后期是否一致。 5、 检查财务费用－－其他明细帐，检查大额金融机构手续费的真实性与正确性。 6、 审阅下期期初的财务费用明细帐，检查财务费用各项目有无跨期入账的现象，对于重大跨期项目，应作必要调整。
7、 检查从其他企业或非银行金融机构取得的利息收入是否按规定计缴营业税。
8、 检查财务费用的披露是否恰当。
三、 所有者权益相关项目审计（中华会计网校www.chinaacc.com） （一） 实收资本的审计
实收资本（股本）的审计目标一般包括： 1．确定实收资本（股本）是否存在；
2．确定实收资本（股本）的增减变动是否符合法律、法规和合同、章程的规定，记录是否完整；
3．确定实收资本（股本）期末余额是否正确； 4．确定实收资本（股本）的披露是否恰当。
（二）资本公积的审计（中华会计网校www.chinaacc.com）
资本公积是非经营性因素形成的不能计人实收资本的所有者权益，主要包括投资者实际缴付的出资额超过其资本份额的差额（如股本溢价、资本溢价）和其他资本公积等。
资本公积的审计目标一般包括： 1．确定资本公积是否存在；
2．确定资本公积的增减变动是否符合法律、法规和合同、章程的规定，记录是否完整；
3．确定资本公积期末余额是否正确； 4．确定资本公积的披露是否恰当。 资本公积的实质性程序：
资本公积的实质性程序通常包括：
1．获取或编制资本公积明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明
细账合计数核对相符。
2．收集与资本公积变动有关的股东（大）会决议、董事会会议纪要、资产评估报告等文件资料，更新永久性档案。首次接受委托的，应检查期初资本公积的原始发生依据。
3．根据资本公积明细账，对股本溢价、其他资本公积各明细的发生额逐项审查：
（1）对股本溢价，应取得董事会会议纪要、股东（大）会决议、有关合同、政府批文，追查至银行收款等原始凭证，结合相关科目的审计，检查会计处理是否正确，注意发行股票溢价收入的计算是否已扣除股票发行费用。
（2）检查以权益法核算的被投资单位除净损益以外所有者权益的变动，被审计单位是否已按其享有的份额入账，会计处理是否正确；处置该项投资时，应注意是否已转销与其相关的资本公积。
（3）对拨款转入，审阅有关的拨款文件，检查拨款项目的完成情况，结合专项应付款的审计，检查会计处理是否正确。
（4）以权益结算的股份支付，取得相关资料，检查在权益工具授予日和行权日的会计处理是否正确。
（5）对自用房地产或存货转换为以公允价值计量的投资性房地产，若转换日公允价值大于账面价值，检查差额是否正确记入本科目，若转换日公允价值小于账面价值，检查差额是否正确计入公允价值变动损益；处置投资性房地产时，检查相关的资本公积是否已转销。
（6）对可供出售金融资产形成的资本公积，结合相关科目，检查金额和相关会计处理是否正确：
①当可供出售金融资产转为采用成本或摊余成本计量时，已记入本科目的公允价值变动是否按规定进行了会计处理；②当可供出售金融资产发生减值时，已记人本科目的公允价值变动是否转入资产减值损失；③当已减值的可供出售金融资产公允价值回升时，区分权益工具和债务工具分别确定其会计处理是否正确。
（7）若有同一控制下企业合并，应结合长期股权投资科目，检查被审计单位（合并方）取得的被合并方所有者权益账面价值的份额与支付的合并对价账面价值的差额计算是否正确，是否依次调整本科目、盈余公积和未分配利润。 （8）被审计单位将回购的本单位股票予以注销、用于奖励职工或转让，其会计处理是否正确。
（9）对于在资产负债表日，满足运用套期会计方法条件的现金流量套期和境外经营净投资套期产生的利得和损失，是否进行了正确的会计处理。 （10）对资本公积转增资本，应取得股东（大）会决议、董事会会议纪要和政府批文等，检查资本公积转增资本是否符合有关规定，会计处理是否正确。 4．检查资本公积各项目，考虑对所得税的影响。 5．记录资本公积中不能转增资本的项目。 6．确定资本公积的披露是否恰当。
（三）盈余公积的审计（中华会计网校www.chinaacc.com） 盈余公积的审计目标
盈余公积是企业按照规定从税后利润中提取的积累资金，是具有特定用途的留存收益，主要用于弥补亏损和转增资本，也可以按规定用于分配股利。盈
余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积。盈余公积的审计目标一般包括：确定期末盈余公积是否存在；确定盈余公积的增减变动是否符合法律、法规和合同、章程的规定，记录是否完整；确定盈余公积期末余额是否正确；确定盈余公积的披露是否恰当。
四、 投资相关项目会计核算（徐永涛老师总结） 交易性金融资产（中华会计网校www.chinaacc.com） 1、 会计处理：
（一）企业取得交易性金融资产
借：交易性金融资产——成本 （公允价值） 投资收益（交易费用）
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款等 （二）持有期间的股利或利息
借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例） 应收利息（资产负债表日计算的应收利息） 贷：投资收益
（三）资产负债表日公允价值变动
1.公允价值上升（公允价值高于其账面余额） 借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益
2.公允价值下降（公允价值低于其账面余额） 借：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产——公允价值变动 （四）出售交易性金融资产 借：银行存款等
贷：交易性金融资产
投资收益（差额，也可能在借方）
同时将原计入“交易性金融资产——公允价值变动”的金额转出： 借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动） 贷：投资收益 或：借：投资收益
贷：公允价值变动损益
可供出售金融资产（中华会计网校www.chinaacc.com） （一）企业取得可供出售的金融资产 1.股票投资
借：可供出售金融资产—成本（公允价值与交易费用之和） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：银行存款等 2.债券投资
借：可供出售金融资产—成本（面值）
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在贷方）
贷：银行存款等 （二）资产负债表日计算利息
借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息） 可供出售金融资产—应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息） 贷：投资收益（可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） （三）资产负债表日公允价值变动 1.公允价值上升
借：可供出售金融资产—公允价值变动 贷：资本公积—其他资本公积 2.公允价值下降
借：资本公积—其他资本公积
贷：可供出售金融资产—公允价值变动 （四）资产负债表日减值
借：资产减值损失（减记的金额） 贷：资本公积—其他资本公积（从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额）
可供出售金融资产—公允价值变动 （五）减值损失转回
借：可供出售金融资产—公允价值变动 贷：资产减值损失
若可供出售金融资产为股票等权益工具投资 借：可供出售金融资产—公允价值变动 贷：资本公积——其他资本公积
（六）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 借：可供出售金融资产（重分类日按其公允价值） 贷：持有至到期投资
资本公积——其他资本公积（差额，也可能在借方） （七）出售可供出售的金融资产 借：银行存款等
贷：可供出售金融资产
资本公积—其他资本公积（从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，也可能在借方）
投资收益（差额，也可能在借方）
持有至到期投资的会计处理（中华会计网校www.chinaacc.com） （一）企业取得的持有至到期投资
借：持有至到期投资——成本（面值）
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）
持有至到期投资——利息调整（差额，也可能在贷方） 贷：银行存款等
（二）持有至到期投资的后续计量
借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息） 持有至到期投资——应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息） 贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）
持有至到期投资——利息调整（差额，也可能在借方） 金融资产的摊余成本，是指该金融资产初始确认金额经下列调整后的结果：
（1）扣除已偿还的本金；
（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；
（3）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。 （三）将持有至到期投资转换
借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） 贷：持有至到期投资
资本公积——其他资本公积（差额，也可能在借方） （四）出售持有至到期投资 借：银行存款等
贷：持有至到期投资
投资收益（差额，也可能在借方） 长期股权投资（中华会计网校www.chinaacc.com）
成本法
在成本法下，关于现金股利的处理涉及到三个账户，即“应收股利”账户、“投资收益”账户和“长期股权投资”账户。在实际进行账务处理时，可先确定应记入“应收股利”账户和“长期股权投资”账户的金额，然后根据借贷平衡原理确定应记入“投资收益”账户金额。当被投资企业宣告现金股利时，投资企业按应得部分借记“应收股利”账户。“长期股权投资”账户金额的确定比较复杂。
（一） 投资时的核算 （中华会计网校www.chinaacc.com） 长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。长期股权投资的初始投资成本，应分别企业合并和非企业合并两种情况确定。下面分别说明这两种情况： 1．企业合并形成的长期股权投资的初始计量
在同一控制下的企业合并，因为难有公允价值，因此采用“账面价值”入账；在非同一控制下，应采用“公允价值”入账。 1）同一控制下的企业合并
借：长期股权投资――×公司 （账面份额） 贷：银行存款 支付价款 资本公积――其他资本公积 差额 合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。
2）非同一控制下的企业合并。
借：长期股权投资－－乙企业 （公允价值） 贷：银行存款
2．非企业合并形成的长期股权投资的初始计量 借：长期股权投资 贷：银行存款
（二）持有期间的核算 1．现金股利的处理
借：应收股利 （分派利润的份额） 贷：长期股权投资（清算性股利） 投资收益 （实现净利润的份额） 2．期末计提减值 按照成本法核算的、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资的减值（即一般持股比例＜20％），应当按照 \"金融工具确认和计量\" 准则有关规定处理；如果是对子公司的投资，应当按照\"资产减值\"准则的规定处理。在按照上述规定计算出应计提减值的金额后，计提减值的账务处理是： 借：资产减值损失
贷：长期股权投资减值准备
（三）处置时的核算 （中华会计网校www.chinaacc.com） 处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益（投资收益）。处置时的账务处理是： 借：银行存款 （收到的价款） 长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资 贷或借：投资收益
权益法（中华会计网校www.chinaacc.com） 核算使用的明细科目：
长期股权投资——XX公司（投资成本） （损益调整） （其他权益变动） （一）投资时的核算
投资时的核算应先确定初始投资成本，然后对初始投资成本进行调整：（2个小步骤）
1．确定初始投资成本
长期股权投资采用权益法核算下，初始投资成本的确定与上述成本法下非企业
合并形成的长期股权投资一样。 2．调整初始投资成本
长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益（营业外收入，视同捐赠利得），同时调整长期股权投资的成本。账务处理是： 借：长期股权投资——××公司（投资成本） 贷：营业外收入——利得
（二）持有期间的核算 （中华会计网校www.chinaacc.com） 1．确认权益
（1）由于被投资企业净利润的变动，投资企业应确认投资收益，同时调整长期股权投资。
借：长期股权投资——××公司（损益调整） 贷：投资收益 借：应收股利
贷：长期股权投资——××公司（损益调整）
（2）被投资企业净利润以外的权益变动（资本公积），投资企业应确认资本公积（其他资本公积），同时调整长期股权投资。 借：长期股权投资——××公司（其他权益变动） 贷：资本公积－－其他资本公积 2．期末计提减值
长期股权投资采用权益法核算时，计提资产减值应当按照“资产减值”准则有关规定处理。计提减值的账务处理是： 借：资产减值损失
贷：长期股权投资减值准备
（三）处置时的核算 （中华会计网校www.chinaacc.com） 处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益（投资收益）。同时因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益（投资收益）。处置时的账务处理是： 借：银行存款
长期股权投资减值准备
资本公积——其他资本公积
贷：长期股权投资——××公司（投资成本） ——××公司（损益调整）
——××公司（其他权益变动） 投资收益
投资性房地产（中华会计网校www.chinaacc.com） 投资性房地产核算
（一）投资性房地产的确认和初始计量 借：投资性房地产——成本 贷：银行存款
（二）与投资性房地产有关的后续支出 1．采用成本模式
（1）投资性房地产转入改扩建工程： 借：在建工程
投资性房地产累计折旧（摊销） 贷：投资性房地产——厂房 （2）资本化费用： 借：在建工程 贷：银行存款
（3）改扩建工程完工： 借：投资性房地产——厂房 贷：在建工程
2．公允价值模式（中华会计网校www.chinaacc.com） （1）投资性房地产转入改扩建工程： 借：在建工程
贷：投资性房地产——成本
——公允价值变动 （2）资本化费用： 借：在建工程 贷：银行存款
（3）改扩建工程完工： 借：投资性房地产——成本 贷：在建工程 （三）投资性房地产的后续计量
1．采用成本模式（中华会计网校www.chinaacc.com） 在成本模式下，应当按照固定资产或无形资产的有关规定，对投资性房地产进行后续计量，计提折旧或摊销；存在减值迹象的，还应当按照资产减值的有关规定进行处理。
对投资性房地产计提折旧或进行摊销时，借记“其他业务成本”科目，贷记“投资性房地产累计折旧（摊销）”科目。 （1）计提折旧： 借：其他业务成本
贷：投资性房地产累计折旧（摊销） （2）计提减值准备： 借：资产减值损失
贷：投资性房地产减值准备
2．采用公允价值模式（中华会计网校www.chinaacc.com） 企业采用公允价值模式进行后续计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益（公允价值变动损益）。投资性房地产取得的租金收入，确认为其他业务收入。
资产负债表日，投资性房地产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“投资性房地产（公允价值变动）”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。 资产负债表日，按照公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值
之间的差额计入当期损益：
借：投资性房地产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益 3．投资性房地产后续计量模式的变更（中华会计网校www.chinaacc.com） 企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。 以成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更处理，将计量模式变更时公允价值与账面价值的差额，调整期初留存收益（未分配利润）。 借：投资性房地产——成本 累计折旧
贷：投资性房地产
利润分配——未分配利润 盈余公积
已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。
（四）投资性房地产的转换和处置
1.成本模式下的转换（中华会计网校www.chinaacc.com） 应当将房地产转换前的账面价值作为转换后的入账价值。
（1）将作为存货的房地产转换为投资性房地产的，应按其在转换日的账面余额
借：投资性房地产 存货跌价准备 贷：开发产品
投资性房地产减值准备
（2）将自用的建筑物等转换为投资性房地产（中华会计网校www.chinaacc.com） 借：投资性房地产 存货跌价准备 累计折旧
贷：固定资产
投资性房地产减值准备
投资性房地产累计折旧（摊销） （3）将投资性房地产转为自用时 与上例相反的分录
2.公允价值模式下的转换（中华会计网校www.chinaacc.com） （1）将自用的建筑物等转换为投资性房地产 ①公允价大于账面价时：
借：投资性房地产——成本（公允价） 固定资产减值准备 累计折旧
贷：固定资产
资本公积——其他资本公积（公允价－账面价） ②公允价小于账面价时：
借：投资性房地产——成本（公允价）
固定资产减值准备 累计折旧
公允价值变动损益（账面价－公允价） 贷：固定资产
（2）资产负债表日公允价值变动
①公允价值上升（公允价值高于其账面余额） 借：投资性房地产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益
②公允价值下降（公允价值低于其账面余额） 借：公允价值变动损益
贷：投资性房地产——公允价值变动 （3）将投资性房地产转为自用时 借：固定资产
贷：投资性房地产——成本
——公允价值变动 公允价值变动损益
（五）投资性房地产的处置 （中华会计网校www.chinaacc.com） 1.成本模式
（1）确认收入： 借：银行存款 贷：其他业务收入 （2）结转成本：
借：投资性房地产累计折旧（摊销） 其他业务成本 贷：投资性房地产 2.公允价值模式 （1）确认收入： 借：银行存款
贷：其他业务收入 （2）结转成本： 借：其他业务成本
贷：投资性房地产——成本
——公允价值变动
（3）同时，将投资性房地产累计公允价值变动转入其他业务收入： 借：公允价值变动损益 贷：其他业务收入
（4）同时，将转换时原计入资本公积的部分转入其他业务收入： 借：资本公积——其他资本公积 贷：其他业务收入
三、 其他相关项目的审计（中华会计网校www.chinaacc.com） 1、 其他应收款审计
审计目标：确定其存在，完整，是否可收回，期末余额是否正确、披露是否恰当。
相关的实质性程序：
（1）、获取或编织其他应收款明细表，复核加计正确，并于报表数、总帐数和明细帐核对相符。
（2）、判断选择一定金额以上、账龄较长或异常的明细帐户余额发函询证，编制询证结果汇总表。
（3）、对发出询证函未能收到回函的样本，采用替代程序。
（4）审核资产负债表日后的收款事项，确定有无及时入帐的债权。 （5）分析明细帐户，对于长期未能收回的收款事项，应查明原因。 （6）对非记帐本位币结算得的其他应收款，检查其采用的折算汇率是否正确。 （7）检查转作坏账损失项目，是否符合规定办妥审批手续。 （8）验明其他应收款的披露是否恰当。
因篇幅问题不能全部显示，请点此查看更多更全内容